全面预算 | 科学锁定责任目标告别年度数字游戏

Original 姜照清陈龙章中国总会计师杂志 2023-04-01

每到年初岁尾，几乎所有企业都会要求所属单位确定年度经营目标、签订目标责任书，为经营指明方向、树立灯塔。本来是很好的企业经营管控方法，但在实际运行中，往往变成了一年一度的“走形式、玩数字”的游戏，让企业很是头疼！国企头疼，在于上报的数据不能“太难看”。“太难看”会使上级部门丢面子，拉低整体经济目标水平，也不符合地方的经济增长要求；上报的数据太高，到了次年考核时，又无法完成要求，被上级领导“约谈”，也让本单位领导失了脸面。国企内部往往缺少一套能够准确定位战略目标、精确锁定责任目标的体系，于是上报预算数据变成了政绩拉扯的结果，本可以指导国企盘活政府资源的年度经营目标变成了单纯的“走形式”。私企头疼，在于责任目标到最后都和绩效挂钩。私企以利润为目标，每年制定的经营目标要求比较准确，但难就难在其中掺杂了很多“人为因素”。年度目标一经下达，层层分解，各个层级的责任人都会签署责任状，以该责任状作为小团队的目标。达成，则能够获得一笔不小的收入；任务失败，则奖金“灰飞烟灭”，甚至存在调薪调岗的风险。所以，每年确定责任目标的任务变成了无形的战场，人人以利己为目的，从自己角度出发，制定的目标会低于正常可实现的水平，丝毫不顾及公司的整体战略以及其他部门的压力。最终，目标偏离了实际，变成了“玩数字”的游戏。厚盾认为，要想确定科学、可行的目标，要四步走：第一步，做好内外部分析，预判可能出现的不同情景；第二步，大家针对不同情景估算可能实现的经营目标；第三步，内外、横纵对标，找差距、寻根源、想措施；第四步，主动思变缩小差距，上下达成共识锁定目标。

一、做好内外部分析，预判可能出现的不同情景

随着全球化、产业协同、互联网深入应用，企业越来越不是孤立的，应该更加重视外部因素对企业的关键性影响，注重供应链、产业链的全链协同。企业微观层面和国家甚至国际宏观层面、行业中观层面有着底层内在逻辑，国际形势、国家宏观经济、行业发展、上下游成本价格、竞争对手战略、协作方经营状况等都会对企业的战略、经营目标、预算、执行产生影响。基于外部关键数据启动企业内部业务规划、目标设定、预算编制成为一大趋势。
要想制定科学、可行的目标，首先需要进行内外部分析、预判可能出现的不同情景。比如疫情的影响、电力供应的影响、主要原材料价格的影响，国家对环保、双碳要求的影响，市场需求变化的影响等。组织内外部专家，预判各种影响因素未来可能出现的不同变化，将这些不同因素不同变化排列组合，就是企业未来可能会遇到的不同情景。

二、针对不同情景估算可能实现的经营目标

经过内外部分析、预判，组合出未来可能会出现的不同情景，就可以开始估算企业在不同情景下可能的经营目标。比如，如果预判未来疫情会好转，但原材料价格会上涨15%，国家对环保要求会严格，市场需求会上涨，那么根据这种预判，可得出全线复产、物流成本下降、生产成本因原材料价格提升而上涨、环保压力加大带来环保成本加大，以及市场需求上涨带来一定的销量提升。综合这些变化，根据往年经营情况，就可以推算出销售、生产、采购、利润等各种经营目标。借助信息化、大数据分析等技术，有针对性地建立各种测算模型：以外部为起点的模拟测算模型、以业务为驱动的自动计算模型、以质量为目标的评价评估模型。将多年数据和专家经验融入模型，借助计算机强大运算能力，不仅可以大大减少人工工作量、提高测算速度，还可以通过机器学习自动调整模型参数不断提升测算结果精准度。（如图1所示）

图1 测算模型示意

三、内外、横纵对标，找差距、寻根源、想措施

针对未来可能会出现的不同情景估算的经营目标，到底行不行，需要比了才能知道。我们可以和行业标杆比，可以和行业平均水平比，也可以和自己的过去比，还可以让同一个集团的不同单位、不同部门之间横向比；可以按总额比，也可以按单位产值、人均产值、人均利润等各种比率比。总之，通过对比找出差距，还要判断造成差距的原因，比如，为什么单位生产成本高出行业标杆20%？是原材料采购成本高还是制造费用高？如果是制造费用高，又具体是什么原因造成的？只有找出原因，才能想改进措施。有时一轮的改变可能不够，要想制订出更好引领企业快速发展的目标，可能还需要多轮的往返。借助信息化手段，可以高效、准确地收集，整理历史数据、标杆数据、不同版本的测算数据，大大提高多次对比、找差距的速度和质量，提高多层级、多单位协作效率。（如图2所示）

图2 对标系统架构示例

四、主动思变缩小差距，上下达成共识锁定目标

针对差距对症下药，会提升预期的经营目标，但可能离实现企业发展规划还不够，需要全员动员，主动思变，挖掘更多潜能，提出更多切实可行的措施，才能提升预期目标，引领企业高速发展。所以这是个多次迭代的过程：更多可行的措施带来更好的预期，同时，这些措施也会需要企业调配资源、制定政策甚至进行改革才能得以实施，这就需要上下必须达成共识，最终实现预期目标和需要采取的措施都能接受的平衡，才能最终锁定目标。锁定目标的同时也锁定了必须要落实的各项措施，完成了这些措施，也就完成了目标，这才是每年进行经营目标预测、签订目标责任的最大作用，对企业下一步展开经营更有指导意义。东华厚盾始终以“持续提升企业绩效、助力企业高质量发展”为己任，多年来专注于企业管理理论与实践研究，通过信息和通信技术帮助企业持续改善经营管理、提高效率。厚盾独创的“把脉”经营指挥体系，提出“目标/预算——执行监控——分析决策——调整改进”的持续迭代提升经营管理理念，并研发推出的全面预算管理系统和数字化经营指挥系统，是企业实现战略落地、目标锁定的必备工具！

来源：《中国总会计师》杂志（2022年4月号总第225期）

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